SİRKÜLER NO: FORMÜL–2018/S–07 28.02.2018
2017 yılı Beyannamelerini vermeden önce yapılması gereken hazırlıklar;
2017 yılına ait beyannameler verilirken dikkat edilmesi gereken hususlar ve yapılması gereken düzenlemeler bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
1-2017 yılına ait olarak fiziki ortamda tutulan defterlerin yazdırılmaması ve kayıtların yasal süresinde yapılmamasının önemli sonuçları bulunmaktadır. Bu sonuçlara örnek olarak 213 sayılı V.U.K 352. maddesi uyarınca usulsüzlük cezaları ve 3065 sayılı K.D.V kanunu 34. maddesi uyarınca yapılan indirimlerin geçersiz kabul edilmesi verilebilir.
2-5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-e maddesi uyarınca en az iki yıl süreyle (730 gün) elde tutulan taşınmaz ve iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar için istisnadan yararlanılabilir. Ancak yararlanılan istisna kısmına isabet eden tutar, pasifte özel bir fon hesabına alınmalıdır. 2017 yılında eğer bu istisnadan yararlanılmışsa kazancın istisna olan kısmı Kurumlar Vergisi Beyannamesi verilme tarihi olan 25.04.2018 tarihine kadar fon hesabına alınması gerekmektedir.
3-5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-b maddesiyle yurtdışı iştirak kazançları ve 5/1-g maddesinde düzenlenen yurt dışı şube kazançları belirlenen koşullar yerine getirilmişse Kurumlar Vergisinden istisnadır. Burada dikkat edilmesi gereken husus, söz konusu bu kazançların Kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi gereken son tarih olan 25.04.2018 tarihine kadar transferinin gerçekleşmesi gerekmektedir.
4-Yine 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-h maddesi uyarınca, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar kurumlar vergisinden istisnadır. Bu maddede önemli olan kazancın transfer edilmesi gerekmez ancak kazancın Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi gerekmektedir.
5-Şirketlerin çalışanlarına yapacakları kar payı, prim ve ikramiye gibi ödemeleri 2017 kazancından indirebilmeleri için bu ödemeleri 25.04.2018 tarihine kadar çalışanlarına fiilen ödemeleri gerekmektedir.
6-3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu 29.maddesi hükmüne göre indirim hakkı vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılıyla sınırlandırılmıştır. Elde olmayan nedenlerle 2017 yılı hesapları kapatıldıktan sonra geç gelen faturalarda yer alan katma değer vergisini indirim hakkımız bulunmamaktadır. Bu şekilde gerçekleşen işlemlerde geç gelen faturalardaki K.D.V dahil tutarı 2018 yılı defterlerimize geçmiş dönem gideri olarak kayda almalı ve 2017 yılı beyannamesinde diğer indirimler satırına yazarak matrah tespitinde dikkate almalıyız.
7-213 sayılı V.U.K 323.maddesi hükmüne göre Ticari kazancın elde edilmesiyle ilgili alacaklardan, dava veya icra aşamasında olanlar için karşılık ayrılabilir. Ancak bu alacakla ilgili dava ve icra aşamaları ciddiyetle takip edilmelidir. Karşılık ayrılan tutarlar vergi matrahının hesaplanmasında dikkate alınmalıdır. Karşılık ayrılan tutar gider yazılmalı, daha önce karşılık ayrılan tutar tahsil edilirse tahsil edilen tutar kadar elde edildiği dönemde gelir yazılmalıdır.
8-213 sayılı V.U.K 328. ve 329. Madde hükümlerine göre, sabit kıymetlerin satışından elde edilen kar, istenirse yeni sabit kıymet alımında kullanılmak üzere üç yıl süre ile bir karşılık hesabında bekletilebilir. Bu işlem için sabit kıymetin işin gereğiyle yenilenmesinin zorunlu olması veya işletme yönetimince bu konuda karar alınarak alınan bu kararın karar defterinde belirtilmesi gerekiyor. Satış yapıldıktan sonra yönetimin karar vermesi için belirli bir süre bulunmamaktadır. Satış yapılmadan önce veya sonrasında karar verilebilir. Ancak beyanname verme süresi içinde işlemin yapılması ve satıştan doğan karı bilançoda açılacak bir fon hesabında tutmaları gerekmektedir. Yenileme fonuna alınan bu kar tutarı, üç yıl içinde kullanılmadığı taktirde üçüncü yılın vergi matrahına eklenmesi gerekmektedir. Süre azami üç yıldır. Daha önce fona alınan tutar varsa süre açısından kontrol edilmesi gerekir.
9-213 sayılı V.U.K 283 maddesi hükmüne göre ,
2017 yılı döneminde ödenen gelecek yıllara ilişkin giderlerin, bu yıl giderlerinden çıkartılarak aktifleştirilmesi gerekmektedir. Daha önceki yıllarda ödenip peşin ödenen giderler içinde yer alan giderlerden 2017 yılına ait olanların alınıp cari yıl giderlerine aktarılması gerekmektedir. 2017 yılında tahsil edilen gelecek yıllara ilişkin gelirlerin pasifleştirilmek suretiyle bu yıl gelirlerinden çıkartılması gerekir. Ayrıca daha önceki yıllarda peşin tahsil edilen gelirler hesabında bulunan ve 2017 yılı geliri olan kısmın bu hesaptan alınarak cari dönem hasılatına eklenmesi gerekmektedir.
Yukarıdaki maddede belirtilen tüm işlemler Dönemsellik ilkesinin yerine getirilmesi açısından önem arz etmektedir.
10-213 sayılı V.U.K Değerleme Hükümlerine göre, Satın alınan mallarla ilgili olarak katlanılan finansman giderlerinin, malın işletme stoklarına girdiği tarihe kadar oluşan kısmı mal maliyetlerine eklenmelidir.
Satın alınan sabit kıymetlerle ilgili finansman giderlerinden, sabit kıymetin iktisap edildiği dönemin sonuna kadar olan kısmının sabit kıymet maliyetlerine eklenmesi gerekmektedir. Daha sonraki dönemlerde katlanılan finansman giderleri mükellefin seçimine göre ister doğrudan gider yazılabilir, istenirse maliyete eklenebilir.
11-213 sayılı V.U.K Değerleme hükümleri gereğince mevduat veya kredi sözleşmelerine dayanan alacak veya borçlar, değerleme gününe kadar hesaplanacak faizleriyle birlikte dikkate alınmalıdır.
Böylece bankalardaki vadeli mevduat hesaplarının dönem sonu itibarıyla hesaplanan faiz tutarları gelir olarak, kullanılan banka kredileri ile ilgili olarak dönem sonuna kadar oluşan faiz tutarının gider olarak kaydedilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
Saygılarımızla,