7194 SAYILI KANUN İLE GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER

SİRKÜLER NO: FORMÜL–2019/S–43 10.12.2019

KONU: 7194 SAYILI KANUN İLE GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER

07.12.2019 tarih ve 30971 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7194 Sayılı Kanunla yapılan Gelir Vergisi Kanunu düzenlemeleri, özet olarak aşağıdaki gibidir:

1- GELİR VERGİSİ TARİFESİNE YENİ BİR DİLİM EKLENEREK, TARİFEDE DEĞİŞİKLİĞE GİDİLMİŞTİR

Kanunun 17. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 103.Maddesine 5.Vergi Dilimi eklenmek suretiyle, 500.000.-TL’nin üstündeki kazançlara % 40 vergi uygulanması öngörülmüştür.

Yürürlük Tarihi: 01.01.2019 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde. 2019 yılı ücret gelirlerine mevcut tarife uygulanacaktır.

2- SERBEST MESLEK KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA SINIRI 500.000.-TL OLARAK BELİRLENMİŞTİR

Kanunun 10. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.Maddesine eklenen fıkra ile, kazançları toplamı GVK 103.Maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Yeni düzenlemeye göre tarifede yer alan tutar 500.000.- TL.’dir.

Yürürlük Tarihi: 01.01.2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde.

3- ÇALIŞANLARA TOPLU TAŞIMA KARTI, BİLETİ VEYA BU AMAÇLA KULLANILAN ÖDEME ARAÇLARI TEMİNİNDE GELİR VERGİSİ İSTİSNASI

Kanunun 11. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/1. Maddesinin 10.bendinde yer alan “taşıma giderleri” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen parantez içi hükümle;

İşverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin 10 Türk lirasını aşmaması ve buna ilişkin ödemenin toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini şeklinde yapılması, Gelir Vergisinden istisna edilmiştir. Ödemenin bu tutarı aşması hâlinde aşan kısım ile hizmet erbabına ulaşım bedeli olarak nakden yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilir.

Yürürlük Tarihi: Yayın tarihini izleyen ay başında.

4- SPOR YARIŞMALARINI YÖNETEN HAKEMLERE ÖDENEN ÜCRETLERDE GELİR VERGİSİ İSTİSNASINDA DEĞİŞİKLİK

Kanunun 12. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 29/4 Maddesinde yer alan “spor yarışmalarını yöneten hakemlerin tamamına yapılan ücret ödemelerine yönelik istisna” daraltılarak; “amatör spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretler (basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hariç)” olarak değiştirilmiştir.

Yürürlük Tarihi: Yayın tarihini izleyen ay başında.

5- BİNEK OTOMOBİLLERLE İLGİLİ GİDER KISITLAMALARI

Kanunun 13. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.Maddesinde, kanunun 14. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 68.Maddesinde binek otomobillerin giderleriyle ilgili kısıtlamalara gidilmiştir. Buna göre ticari ve serbest meslek faaliyetlerinde:

Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere;

Kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı,
Satın alma yoluyla edinilen binek otomobillere ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı,
Binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i,
Özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Türk lirasını, söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Türk lirasını aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı,

Gider olarak dikkate alınabilir.

Yürürlük Tarihi: 01.01.2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde.

6- TEK İŞVERENDEN YILLIK 500.000.-TL VE ÜSTÜ ÜCRET GELİRİ ELDE EDENLER YILLIK GELİR VERGİSİ BEYANNAMESİ VERECEKTİR

Kanunun 15. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 86.Maddesinde değişikliğe gidilmiştir. Buna göre; tek işverenden alınan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirleri toplamının 103.maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde bu gelirler yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir.

Yürürlük Tarihi: 01.01.2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde.

7. AVUKATLIK KANUNU UYARINCA KARŞI TARAFA YÜKLETİLEN VEKÂLET ÜCRETİNE TEVKİFATI YÜKÜMLÜLÜĞÜ

Kanunun 16. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.Maddesinin ikinci fıkrasından sonra gelmek üzere eklenen fıkra ile Avukatlık Kanunu uyarınca karşı tarafa yükletilen vekalet ücretini (icra ve iflas müdürlüklerine yatırılanlar dâhil) ödeyenler tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılacağı düzenlenmiştir.

Yürürlük Tarihi: Yayın tarihinde.

8. VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERDE % 5 VERGİ İNDİRİMİ UYGULAMASINDA DEĞİŞİKLİK

Kanunun 18. Maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 121.Maddesinde değişiklik yapılarak, vergiye uyumlu mükelleflerde %5 vergi indirimi uygulamasında beyan edilen vergilerin kanuni sürelerinde ödenme şartı kaldırılmış, bu süre, yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi verilme sürelerine çekilmiştir. (Mahsuben ödemelerde, daha sonra yapılan tespitler üzerine mahsubu talep edilen vergi borcu tutarının %10’una kadar yapılan eksik ödemeler, indirimin uygulanmasına engel olmayacaktır.) İndirim uygulanabilmesi için ayrıca, vergi aslı (vergi cezaları ile fer’i alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması gerekmektedir.

Yeni düzenlemeyle maddede geçen vergi beyannameleri ibaresi, yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannameleri olarak sınırlandırılmıştır. Uygulamadan yararlanmak için indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmesi gerekmektedir.

Yürürlük Tarihi: 01.01.2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yayımı tarihinde.

9. DÖVİZ CİNSİNDEN MENKUL KIYMET GETİRİLERİNDE VE DÖVİZ CİNSİNDEN AÇILAN HESAPLARDAN ELDE EDİLEN GELİRLERE UYGULANAN TEVKİFAT ORANINI BELİRLEME KONUSUNDA CUMHURBAŞKANINA VERİLEN YETKİ

Kanunun 20. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67. Maddesinde yapılan düzenleme ile, yabancı para cinsinde ihraç edilen menkul kıymetlerden sağlanan getiriler ve döviz cinsinden açılmış hesaplardan elde edilen gelirler üzerinden yapılacak vergi tevkifatı nispetlerini ayrı ayrı veya birlikte bir katına kadar artırma veya kanunî oranına kadar indirme konusunda Cumhurbaşkanı’na yetki verilmiştir.

Yürürlük Tarihi: Yayın tarihinde.

10. SPORCULARA YAPILAN ÜCRET VE ÜCRET SAYILAN ÖDEMELERİN VERGİLENDİRİLMESİNDE DEĞİŞİKLİK

Kanunun 21. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerle ilgili Geçici 72. Maddesinde yapılan değişiklikle;

Uygulama süresi 31.12.2019’dan 31.12.2023 tarihine uzatılmıştır.
Vergi tevkifatı oranı %15’ten %20’ye çıkarılmıştır.
Sporcular tarafından elde edilen ücret gelirinin gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimindeki haddi (500.000 TL) aşması halinde sporcular tarafından yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır. Yıllık beyanname verilmesi durumunda, beyan edilen bu gelirler üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, tevkifat yapmakla sorumlu olanlarca vergi dairesine ödenmiş olması şartıyla, bu Kanuna göre kesilen vergiler mahsup edilebilecektir.

01.11.2019 tarihinden önce akdedilerek geçerlilik kazanmış sporcu sözleşmeleri kapsamında yapılan ücret ödemelerine geçici 72. maddeye dair yukarıda yapılan değişikliklerden önceki hükümler uygulanacaktır. 01.11.2019 tarihinden önceki sözleşmelere ilişkin olarak 01.11.2019 tarihinden sonra yapılan süre uzatımı ve ücreti etkileyen değişiklikler bu kapsamda sayılmayacaktır.

Yürürlük Tarihi: Tarih değişikliğiyle ilgili hüküm yayımı tarihinde, diğer hükümler 01.01.2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde.

Saygılarımızla,