KONU: 7194 SAYILI KANUNLA GİDER VE EMLAK VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİK VE GETİRİLEN YENİ VERGİLER
07.12.2019 tarih ve 30971 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7194 Sayılı Kanunla getirilen yeni vergiler ile ilgili açıklamalarımız, aşağıdadır:
1-DİJİTAL HİZMET VERGİSİ
7194 sayılı kanunun 1-7 maddeleri ile “Dijital Hizmet Vergisi” adıyla yeni bir vergi ihdas edilmiştir. Dijital Hizmet Vergisinin konusu aşağıdaki maddeleri içerir:
a) Dijital ortamda sunulan her türlü reklam hizmetleri (reklam kontrol ve performans ölçüm hizmetleri, kullanıcılarla ilgili veri iletimi ve yönetimi gibi hizmetler ile reklamın sunulmasına ilişkin teknik hizmetler dâhil)
b) Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin (bilgisayar programları, uygulamalar, müzik, video, oyunlar, oyun içi uygulamalar ve benzerleri dâhil) dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına veya elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda sunulan hizmetler
c) Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetleri (kullanıcılar arasında bir mal veya hizmetin satılmasına veya satılmasının kolaylaştırılmasına yönelik sunulan hizmetler dâhil)
Yukarıda sayılan hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcıları tarafından verilen aracılık hizmetlerinden elde edilen hasılat da dijital hizmet vergisine tabidir.
Söz konusu düzenlemeye göre, dijital ortamda, dijital hizmet sağlayıcıları tarafından Türkiye’de sunulan aracılık dahil olmak üzere dijital hizmetlerden elde edilen hasılata %7,5 oranında ‘’Dijital Hizmet Vergisi’’ uygulanacaktır.
Verginin mükellefi dijital hizmet sağlayıcılarıdır. Tam veya dar mükellef olmaları vergilendirmeye tesir etmeyecektir. Faaliyetlerini Türkiye’de bulunan işyeri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla gerçekleştirip gerçekleştirmemelerinin mükellefiyet açısından bir etkisi bulunmamaktadır.
Kanunun 4.maddesinde yer alan ‘’Muafiyet ve İstisnalar ‘’ başlığı altında ;
‘’İlgili hesap döneminden önceki hesap döneminde, kanunun 1.maddesinde sayılan hizmetlere ilişkin, Türkiye’de elde edilen hasılatı 20 Milyon Türk Lirasından veya Dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 Milyon Avro’ dan veya muadili yabancı para karşılığı Türk Lirasından az olanlar dijital hizmet vergisinden muaftır. Mükellefin, finansal muhasebe açısından konsolide bir gurubun üyesi olması halinde, bu hadlerin uygulanmasında grubun verginin konusuna giren hizmetlere ilişkin elde ettiği toplam hasılat dikkate alınır ‘’ ifadesi yer almaktadır. Yukarıda belirtilen her iki şartın da sağlanması durumunda muafiyet söz konusu olabilecektir.
Mükelleflerce ödenen vergi, bu mükellefler tarafından gelir ve kurumlar vergisine esas safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebilecektir.
Dijital hizmet vergisinde vergilendirme dönemi, takvim yılının birer aylık dönemleridir. Ancak Hazine ve Maliye Bakanlığı, hizmet türlerine ve mükelleflerin faaliyet hacimlerine göre birer aylık vergilendirme dönemi yerine üçer aylık vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkilidir.
Öte yandan; 19.12.2018 tarihinde 476 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 01.01.2019 tarihinden itibaren, internet üzerinden verilen reklam hizmeti verenlere veya internet üzerinden bu hizmetin verilmesine aracılık edenlere getirilen;
Oranında getirilen stopaj yükümlülüğü uygulaması devam edecektir.
Dijital Hizmet Vergisi, bu yükümlülükten bağımsız olarak getirilmiştir. %7,5’luk Dijital Hizmet Vergisi uygulaması, yukarıdaki stopaj uygulamasını kaldırmayacaktır.
Yürürlük Tarihi: 01.04.2020
2-KONAKLAMA VERGİSİ
7194 Sayılı Kanunun 9. Maddesiyle, 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun mülga 34.Maddesi, “Konaklama Vergisi” başlığıyla yeniden düzenlenerek Konaklama Vergisi ihdas edilmiştir. Buna göre;
Otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetler (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi) konaklama vergisine tabidir. Geceleme hizmetinin; sağlıklı yaşam tesisleri, eğlence merkezleri gibi tesislerin bünyesinde sunulması, vergilendirmeye etki etmez.
Konaklama vergisinin mükellefi birinci fıkrada belirtilen hizmetleri sunanlardır.
Konaklama vergisinin matrahı, verginin konusuna giren hizmetler karşılığında, katma değer vergisi hariç, her ne suretle olursa olsun alınan veya bu hizmetler için borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamıdır.
Konaklama Vergisi, verilen geceleme hizmeti bedeli üzerinden; 31.12.2020 tarihine kadar %1, bu tarihten sonra ise %2 oranında hesaplanacaktır. Cumhurbaşkanı, bu oranı bir katına kadar artırmaya, yarısına kadar indirmeye, bu sınırlar içinde farklı oranlar tespit etmeye yetkilidir.
Konaklama vergisi, konaklama tesislerince düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilir. Bu vergiden herhangi bir ad altında indirim yapılamaz. Bu vergi, katma değer vergisi matrahına dahil edilmez.
Aşağıda sayılan hizmetler konaklama vergisinden müstesnadır:
a) Öğrenci yurtları, pansiyonları ve kamplarında öğrencilere verilen hizmetler.
b) Karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları ile uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlar ve mensuplarına verilen hizmetler.
Konaklama vergisinde vergilendirme dönemi, faaliyet gösterilen takvim yılının birer aylık dönemleridir. Her bir vergilendirme dönemine ait konaklama vergisi, vergilendirme dönemini takip eden ayın yirmi altıncı günü akşamına kadar katma değer vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine (katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlarca tesisin bulunduğu yer vergi dairesine) beyan edilir ve aynı süre içinde ödenir.
Yürürlük Tarihi: 01.04.2020
3- DEĞERLİ KONUT VERGİSİ
7194 Sayılı Kanunun 30-37. Maddeleriyle, 1319 Sayılı Emlak Vergisi Kanununa eklenen 42-49 maddeleriyle, “Emlak Vergisi” ihdas edilmiştir. Buna göre;
Türkiye sınırları içinde bulunan mesken nitelikli taşınmazlardan bina vergi değeri veya Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünce belirlenen değeri 5.000.000 Türk lirası ve üzerinde olanlar değerli konut vergisine tabidir.
Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünce ilgili mevzuat kapsamında yapılan veya yaptırılan değerleme sonucunda belirlenen ve değeri 42 nci maddede yer alan tutarı aşan (bu tutar dâhil) mesken nitelikli taşınmazlar, ilgilileri tarafından ulaşılabilecek şekilde Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünün internet sitesinde ilan edilir ve ilgilisine ayrıca tebliğ edilir. Tebliğ tarihinden itibaren on beşinci günün sonuna kadar Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğüne itiraz edilmeyen mesken nitelikli taşınmaz değeri kesinleşir. Süresinde yapılan itirazlar, on beş gün içinde değerlendirilerek sonuçlandırılır ve kesinleşen değer, aynı usulle ilan ve ilgilisine tebliğ edilir. Bu değer, değerli konut vergisi uygulamasında Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünce belirlenen değer olarak kabul edilir. Bu vergi uygulamasında, Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünce belirlenen bir değerin bulunmaması durumunda, bina vergi değeri esas alınarak vergilendirme işlemleri yapılır.
Verginin matrahı, bina vergi değeri ve Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünce belirlenen değerden yüksek olanıdır. Değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli taşınmazlardan değeri;
Paylı mülkiyette ve elbirliği mülkiyette, matrahın hesabında mesken nitelikli taşınmazın toplam değeri esas alınır.
Mükellefiyet;
a) Mesken nitelikli taşınmazın değerinin, bina vergi değeri veya Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünce belirlenen değerin 42 nci maddede belirtilen tutarı aştığının (bu tutar dâhil) belirlendiği tarihi,
b) 33 üncü maddenin (1) ila (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması hâlinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi,
c) Muafiyetin sukut ettiği tarihi, takip eden yıldan itibaren başlar.
Yanan, yıkılan, tamamen kullanılmaz hâle gelen veya vergiye tabi iken muaflık şartlarını kazanan mesken nitelikli taşınmazlardan dolayı mükellefiyet, bu olayların vuku bulduğu tarihi takip eden taksitten itibaren sona erer.”
Her yıl hesaplanan vergi, ilgili yılın Şubat ve Ağustos aylarının sonuna kadar ödenecektir.
Yürürlük Tarihi: 07.12.2019
4-DÖVİZ ALIM-SATIM İŞLEMLERİNDE BSMV ORANI
Kanunun 8. maddesi ile 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 33. maddesinde yapılan değişikliğe göre, kambiyo muamelelerinde BSMV oranı binde 1’den binde 2’ye yükseltilmiştir. Ayrıca bu oranı 10 katına kadar artırma konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.
Saygılarımızla,