KONU: Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamesi İstisna ve İndirimleri ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu
30.12.2025 tarih ve 33123 sayılı Resmi Gazetede Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) yayımlanmıştır.
Söz konusu tebliğ ile; 2025 yılı Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinden geçerli olmak üzere, mükelleflerin gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamaları ile Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK)’da düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmasına dair düzenlemeler yapılmıştır.
Gelir vergisi mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir:
|
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA |
İLGİLİ MEVZUAT |
ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL) |
|
|
1 |
Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna |
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
500.000,00 |
|
2 |
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
16/12/1999 Tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun |
500.000,00 |
|
3 |
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
6/6/1995 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu |
500.000,00 |
|
4 |
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu |
500.000,00 |
|
5 |
Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası |
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (Madde 89/13) |
500.000,00 |
|
6 |
İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması |
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Madde 32/A) |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
|
7 |
Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri |
28/2/2008 tarih 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun |
500.000,00 |
|
8 |
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geç. 61 inci Mad. Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) |
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu |
500.000,00 |
|
9 |
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Beyan Edilecek Gelirden İndirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" İle "İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İstisnalar" |
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlar |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın ayrı ayrı 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır. Bu şekilde belirlenen tutarın 10.000 TL’nı aşmayan kısımları dikkate alınmayacaktır.
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
|
İSTİSNA/İNDİRİM/UYGULAMA |
İLGİLİ MEVZUAT |
ESAS ALINACAK ASGARİ TUTAR (TL) |
|
|
1 |
Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-b) |
500.000 |
|
2 |
Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-c) |
500.000 |
|
3 |
Emisyon Primi Kazancı İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-ç) |
500.000 |
|
4 |
Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-d/4) |
500.000 |
|
5 |
Taşınmaz ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) |
500.000 |
|
6 |
Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-h) |
500.000 |
|
7 |
Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/B) |
500.000 |
|
8 |
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
4490 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
9 |
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
3218 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
10 |
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
4691 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
11 |
Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna |
3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun |
500.000 |
|
12 |
Ar-Ge İndirimi |
5520 Sayılı KV Kanunu (Mülga Madde 10/1-a) |
500.000 |
|
13 |
Yurtdışına verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ğ) |
500.000 |
|
14 |
Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ı) |
500.000 |
|
15 |
Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 32/6,7,8 ve Madde ) |
200.000 |
|
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde Madde 32/A) |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
|
|
16 |
Yerel ve Kültürel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 Sayılı KV Kanunu (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17) |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
|
17 |
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri |
5746 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
18 |
Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi |
5747 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
19 |
Teknokent Sermaye Desteği İndirimi |
4691 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
20 |
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) |
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu |
500.000 |
|
21 |
Yıllık Kuramlar Vergisi Beyannamesinin; Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirim ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" |
5520 Sayılı KV Kanunu ile diğer Kanunlar |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
* Her bir istisna ve indirim tutarının 500.000 TL'yi aşması halinde tasdiki zorunludur.
* Her bir istisna ve indirim tutarı bakımından (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar Hariç) 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndimler ve Diğer İstisnalar satırlarına yazılan tutarın ayrı ayrı 1.000.000 TL yi aşması ya da toplamının bu tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümümün tasdiki zorunludur.
* Diğer İndirim ve Diğer İstisnalar Dahil, indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 TL yi aşması halinde tümünün tasdiki zorunludur.
* Bakanlıkça ayrı belirleme yapılmadığı müddetçe asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır. Bu şekilde belirlenen tutarın 10.000 TL’nı aşmayan kısımları dikkate alınmayacaktır.
* 233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.
* Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için dileyen mükellefler isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
* Mükelleflerin istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen Gelir Vergisi/Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim Ve Uygulama Tasdik Raporları ile tasdik edilecektir.
* Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının Gelir Vergisi Mükellefleri için ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, Kurumlar Vergisi Mükellefleri için ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, 1/6/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No: 1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
* Kurumlar Vergisi Mükellefleri için; 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, KVK’nın 5. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
* YMM ile tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe VUK’nun mükerrer 227. maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilecektir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamayacaktır.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, VUK’da belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilecektir.
*Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içerikli olup herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Özel durumunuza uygun bir uzman görüşü almaksızın bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmeyiniz. Formül YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Saygılarımızla,