KONU: KDV Genel Uygulama Tebliğinde Yapılan Değişiklikler
5 Şubat 2021 tarihli ve 31386 sayılı Resmi Gazete'de, ‘34 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’ yayımlanmıştır.
Tebliğde yer alan düzenlemeler aşağıdaki gibidir:
1-Mücbir sebep kapsamındaki alıcı ve satıcı açısından KDV tevkifatı uygulaması:
Bilindiği gibi; mücbir sebep kapsamındaki bir alıcıya, mücbir sebep süresi içinde kısmi tevkifat kapsamında yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle tevkifat uygulanmamaktaydı. Yeni düzenlemeye göre, 05.02.2021 tarihinden itibaren, hem alıcı hem de satıcı mücbir sebep kapsamında ise, faturaların tevkifatlı olarak düzenlenmesi gerekmektedir.
2-Faturasında Türk Lirası karşılığı gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilir:
Bilindiği gibi; hizmet ihracında, beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin iadesi, hizmet bedeli döviz olarak Türkiye'ye gelmeden yerine getirilmemekteydi. Yeni düzenlemeye göre, faturasında Türk Lirası karşılığı gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilecektir.
3-İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna:
Yayımlanan tebliğ ile İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna süresinin 31.12.2025 tarihine uzatılması ile ilgili düzenlemeler yapılmıştır.
4-2021 UEFA şampiyonlar ligi finali müsabakaları kapsamında yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna:
Yayımlanan tebliğ ile UEFA şampiyonlar ligi finali müsabakaları kapsamında yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna süresinin 2021 yılını kapsaması ile ilgili düzenlemeler yapılmıştır.
5- Milli Eğitim Bakanlığına Bilgisayar ve Donanımlarının Bedelsiz Teslimleri ile Bunlara İlişkin Yazılım Teslimi ve Hizmetlerinde İstisna:
Yayımlanan tebliğ ile Milli Eğitim Bakanlığına bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri ile bunlara ilişkin yazılım teslimi ve hizmetleri ile bu mal ve hizmetlerin bağışı yapacak olanlara teslim ve ifasının 31.12.2023 tarihine kadar uzatılması ile ilgili düzenlemeler yapılmıştır.
6- Doğal Gaz Piyasası Kanunu’nun Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler:
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “II/G - Geçici Maddelerde Yer Alan İstisnalar” başlıklı bölümünün sonuna aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“9. Doğal Gaz Piyasası Kanununun Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler 3065 sayılı Kanuna 7257 sayılı Kanunla eklenen geçici 41 inci maddede; “18.4.2001 tarihli ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanunu’nun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirler katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda yapılan işlemler için yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla giderilemeyen vergiler iade edilmez. Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.
İstisna uygulaması, 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanunu’nun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirleri kapsamakta olup, söz konusu istisna kapsamında işlem yapan mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak yüklendikleri vergileri indirim konusu yapmaları mümkündür. Bununla birlikte, söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmamaktadır.”
7- Yapı Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde KDV İadesi:
KDV Genel Uygulama Tebliğinin indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerde KDV iadesi ile ilgili diğer düzenlemelerin yapıldığı “III/B-3.4” nolu kısmına aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“3.4.9. Yapı Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde İade
İndirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle iade talebinde bulunulabilmesi için konutların tamamlanarak alıcılara fiilen teslim edildiğinin tevsiki gerekmektedir.
Gayrimenkul satışlarında mülkiyetin devri ise gayrimenkulün tapuda alıcı adına tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmektedir.
Diğer taraftan, 3.5.1985 tarihli ve 3194 sayılı İmar Kanunu’nun 30. maddesine göre, yapı inşaatının tamamen bittiği takdirde tamamının, kısmen kullanılması mümkün kısımları tamamlandığı takdirde bu kısımlarının kullanılabilmesi için inşaat ruhsatını veren belediye veya valilikten yapı kullanma izni alınması mecburidir. Bu izin, yapı sahibinin müracaatı üzerine, yapının ruhsat ve eklerine uygun olduğu ve kullanılmasında fen bakımından mahzur görülmediğinin tespitine ilişkindir.
Bu itibarla, yapı kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda mülkiyet devri gerçekleşen konutlara ilişkin KDV iade talepleri, konutun fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir belge aranmasına veya bu bağlamda bir yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın değerlendirmeye alınır.”
8- KDV İadesi Alacakları ÖTV Borçlarına Mahsup Edilemeyecektir
Yapılan düzenlemeye göre; bundan böyle KDV iade alacağı ÖTV Kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesi hariç) mahsup edilemeyecektir.
9- Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin ‘Özel Esaslar’ ile ilgili bölümlerinde düzenleme ve belirlemeler yapılması
Bilindiği gibi, Vergi Usul Kanunu’nun 370 inci Maddesinin (b) fıkrasında, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış olan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespitler bakımından mükelleflere ön tespite ilişkin yazının tebliğ edilebileceği ve mükelleflerin beyanlarını düzeltebilecekleri düzenlenmiştir.
Bu tebliğle yapılan düzenlemeye göre, yukarıdaki hükmün uygulanmasına ilişkin usul ve esasların 30 Temmuz 2020 tarihli ve 31201 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve izaha davet uygulamasına ilişkin 519 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirlendiği açıklanmıştır.
Ayrıca, Vergi Usul Kanunu’nun 370 inci Maddesinin (b) fıkrası uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükellefler özel esaslara alınmaktadır.
Bu tebliğle yapılan düzenlemeye göre, mükellefin söz konusu belgelere isabet eden Katma Değer Vergisini indirim hesaplarından çıkararak düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına almadığını vergi dairesine tevsik etmesi ya da Tebliğ’in “Genel Esaslara Dönüş” başlıklı (IV/E-7.2.2) bölümünde yer alan ve aşağıda yer verilen şartlardan birini sağlaması halinde, (birinci paragrafın (a) ayrımı hariç)(*) vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü yapılacaktır.
(*)“(a) Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanıldığına yönelik olumsuz tespit bulunan mükelleflerin kendilerine verilen 15 günlük süre içinde söz konusu belgeleri indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle beyanlarını düzeltmeleri veya kendilerine yazılı olarak verilen 15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini Tebliğ’in (IV/E/5) bölümündeki açıklamalara göre ispat etmeleri”)
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “IV/E-5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat” başlıklı bölümünde ikinci ve yedinci paragraflar aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
|
Eski düzenleme: |
Yeni düzenleme: |
|
Öte yandan, aynı Kanun’un 370 inci maddesinde, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında tespit tarihine kadar ihbarda bulunulmamış olması kaydıyla mükelleflerin izaha davet edilebileceği hükme bağlanmıştır. Bu hükmün uygulanmasına ilişkin olarak 25 Temmuz 2017 tarihli ve 30134 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 482 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde izaha davetin kapsamı ve şekli, ön tespitin niteliği, izaha daveti yapacak ve yapılan izahı değerlendirecek merciler, davet yapılacaklar, yapılan izahta kullanılacak bilgi ve belgeler ile uygulamaya ilişkin diğer usul ve esaslar belirlenmiştir. 213 sayılı Kanun’un 370 inci Maddesinde yer alan izaha davet uygulaması kapsamında izaha davet komisyonlarınca yapılması gereken işlemler 482 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ndeki açıklamalara göre yerine getirilir, izaha davet uygulaması kapsamına girmeyen işlemlerin gerçekliğini ispatta ise bu Tebliğ’deki hükümler uygulanır. Bu düzenlemeler çerçevesinde, izaha davet kapsamında olan ve izahı kabul edilen mükellefler hakkında özel esaslar uygulanmaz. |
“Öte yandan, 213 sayılı Kanun’un 370 inci maddesinin (b) fıkrasında, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış olan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespitler bakımından mükelleflere ön tespite ilişkin yazının tebliğ edilebileceği ve mükelleflerin beyanlarını düzeltebilecekleri düzenlenmiştir. Söz konusu hükmün uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise 30 Temmuz 2020 tarihli ve 31201 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 519 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenmiştir. Buna göre, 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrasında yer alan uygulama kapsamında ön tespit ve izah değerlendirme komisyonlarınca yapılması gereken işlemler 519 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ndeki açıklamalara göre yerine getirilir, mezkur uygulama kapsamına girmeyen işlemler bakımından ise söz konusu Tebliğ’in bu bölümündeki açıklamalar uygulanır.” |
|
Yapılan izahın izaha davet komisyonlarınca yeterli bulunmaması ve mükellef tarafından Vergi Usul Kanunu’nun 370 inci maddesinde öngörülen işlemlerin gerçekleştirilmemesi durumunda incelemeye veya takdire sevk işlemleri yapılan mükellefler de aynı şekilde özel esaslara alınır. |
“213 sayılı Kanun’un 370 inci Maddesinin (b) fıkrası uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükellefler özel esaslara alınır. Ancak, mükellefin söz konusu belgelere isabet eden Katma Değer Vergisini indirim hesaplarından çıkararak düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına almadığını vergi dairesine tevsik etmesi ya da Tebliğ’in (IV/E-7.2.2) bölümünde yer alan şartlardan [birinci paragrafın (a) ayrımı hariç] birini sağlaması halinde, vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü yapılır.” |
Saygılarımızla,