KONU: KDV Genel Uygulama Tebliğinde Yapılan Değişiklikler
31.01.2026 tarih ve 33154 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 57 seri nolu KDV Genel Tebliği ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde değişiklikler yapılmıştır. Söz konusu değişiklikler özetle aşağıdaki gibidir.
1) İthalatta Gözetim ve Benzeri Uygulamalar Kapsamında Ödenen KDV
Bilindiği gibi, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı neticesinde ithalatta gözetim uygulaması, ithalatta korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuat kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Bu kapsamda Tebliğde, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV matrahında, bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu açıklanmıştır.
Tebliğde ayrıca, indirilemeyecek ve indirilebilecek KDV tutarlarının ayrıştırılmasına yönelik örnek bir hesaplamaya yer verilmiştir. Tebliğde yer verilen örnekte, gözetim uygulamasında KDV indirimi kısıtlamasının, gözetim bedelinin tamamına değil, gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutara isabet eden KDV ile sınırlı olduğu açıkça ortaya konulmuştur.
Örnek: (A) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt dışı gider olarak beyan edilmiştir. Buna göre ithalatta gözetim uygulaması kapsamında indirilemeyecek KDV ile indirilebilecek KDV tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
|
Gümrük Vergisi Matrahı |
10.000.000 TL |
|
Gümrük Vergisi (%10) |
1.000.000 TL |
|
İlave Gümrük Vergisi (%15) |
1.500.000 TL |
|
KDV Matrahı |
12.500.000 TL |
|
KDV (%20) |
2.500.000 TL |
|
|
|
|
Yurt Dışı Gider (Tevsik Edilemeyen Gider) |
6.000.000 TL |
|
(10.000.000-4.000.000) |
|
|
Yurt Dışı Gidere İsabet Eden GV |
600.000 TL |
|
(6.000.000*%10) |
|
|
Yurt Dışı Gidere İsabet Eden İGV |
900.000 TL |
|
(6.000.000*%15) |
|
|
İndirilemeyecek KDV Matrahı |
7.500.000 TL |
|
(6.000.000+600.000+900.000) |
|
|
İndirilemeyecek KDV |
1.500.000 TL |
|
(7.500.000*%20) |
|
|
|
|
|
CIF Bedeli |
4.000.000 TL |
|
CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan GV |
400.000 TL |
|
(4.000.000*%10) |
|
|
CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan İGV |
600.000 TL |
|
(4.000.000*%15) |
|
|
İndirilecek KDV Matrahı |
5.000.000 TL |
|
(4.000.000+400.000+600.000) |
|
|
İndirilecek KDV |
1.000.000 TL |
|
(5.000.000*%20) |
|
Ayrıca tebliğ ile önemli bir değişiklik daha yapılmış olup ithalatta; gözetim uygulaması, korunma önlemleri uygulaması ve haksız rekabetin önlenmesi uygulaması kapsamında ithalat yapan mükelleflere bildirim veya YMM Özel Amaçlı tasdik raporu zorunluluğu şartı getirilmiştir.
Bildirim Yükümlülüğü Şartı:
Altı aylık dönem itibarıyla ithalat bedeli, 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen YMM tasdik sınırını (2.600.000 TL) aşmayan mükelleflerin, söz konusu uygulamalar kapsamında ödenen KDV’nin ilgili dönem KDV beyannamelerinde doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını kontrol etmeleri ve bu kontrole ilişkin sonucu, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine yazılı olarak bildirmeleri gerekmektedir.
YMM Raporu Yükümlülüğü Şartı:
Altı aylık dönem itibarıyla ithalat bedelinin 2.600.000 TL’yi aşması halinde, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığının, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı Yeminli Mali Müşavir Raporu ile tevsik edilmesi zorunlu hale gelmektedir. Tebliğde, ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş bir YMM tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve düzenlenecek tam tasdik raporunda bu kapsamda gerçekleştirilen ithalatlara ve ödenen KDV’nin indirim durumuna ilişkin açıklamaya yer verilmesi halinde, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmayacağı belirtilmiştir.
Yürürlük tarihi : 31.01.2026
2) Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar
57 Seri Nolu KDV Tebliği ile, hakkında olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden mal veya hizmet temin edenlerin iade taleplerinde yaşanan uygulama sorunlarının giderilmesine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Bu kapsamda, KDV iade talebinde bulunan ve kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmayan mükelleflerin ibraz ettikleri yüklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde yer alan doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri mükellefler hakkında Tebliğde sayılan olumsuzluklardan herhangi birinin bulunması halinde, iade talebinde bulunan mükelleflere söz konusu olumsuzluğun 15 gün içinde giderilebileceği bildirilir.
İade talep edilen vergilendirme dönemini kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş bir YMM tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler bakımından ise, her bir iade hakkı doğuran işlem itibarıyla iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar için bu kapsamda işlem yapılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Ayrıca, haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti dışında olumsuzluk bulunan mükelleflerden yapılan alışlara isabet eden ve olumsuzluğa ilişkin tarihten sonraki dönemde düzenlenmiş belgeleri içermeyen iade taleplerinin de bu kapsamda değerlendirilmemesi öngörülmüştür.
Kendilerine tanınan 15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini ve doğruluğunu Tebliğde belirtilen usule uygun şekilde ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden tutarları indirim KDV hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri, iade hakkı doğuran işlemler için belirlenen genel usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır. Süresi içerisinde gerekli işlemlerin yapılmaması halinde ise, iade talebinin olumsuzluk bulunmayan kısmı sonuçlandırılacak, olumsuzluk bulunan kısım vergi incelemesine sevk edilecektir.
Vergi incelemesine sevk edilen tutarlara ilişkin olarak; iadenin mahsuben talep edilmesi halinde, diğer belgelerin tamamlanmış olması şartıyla mahsup işleminin standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla yapılacağı, inceleme sonucunda haksız iade tespiti yapılması halinde ise haksız iade edilen tutarın gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranacağı açıklanmıştır. Nakden iade taleplerinde ise, Tebliğde belirtilen oranlarda teminat verilmesi halinde iade yapılacağı, teminatın vergi inceleme raporu sonucuna göre çözüleceği düzenlenmiştir.
Yürürlük tarihi : 31.01.2026
3) Yem Teslimlerinde KDV İstisnası
KDV Kanunun 13 ün maddesinde sayılan ve hayvan yemi olarak kullanılan malların teslimi KDV’den istisnadır. Tebliğ ile yapılan düzenleme ile “premiks ve flakelerin” tesliminin bu madde kapsamında istisna kapsamında olmadığı düzenlenmiştir.
Yürürlük tarihi : 01.02.2026
4) İSMEP Kapsamındaki KDV İstisnasının Süresinin Uzatılması
6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesi kapsamında, İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) çerçevesinde yapılacak teslim ve hizmetlere tanınan KDV istisnasının süresi, 7566 sayılı Kanunla 31/12/2035 tarihine kadar uzatılmıştır.
Yürürlük tarihi : 31.01.2026
5) UEFA Organizasyonları Kapsamında KDV İstisnası
7566 sayılı Kanunla KDV Kanununa eklenen geçici 46. madde uyarınca, ülkemizde gerçekleştirilecek 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonu kapsamında yapılacak teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir. Bu istisna; UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, söz konusu organizasyonlar dolayısıyla yapılacak teslim ve hizmetleri kapsamaktadır.
Yürürlük tarihi : 31.01.2026
6) Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Satışları
7566 sayılı Kanun ile Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’den istisna edilmişti. Söz konusu hükmün düzenlemesine ilişkin değişiklik KDV Genel Uygulama Tebliğine işlenmiştir.
Yürürlük tarihi : 01.01.2026
7) HİS Sertifikası Sahibi Mükellefler İçin ATİK Payı Hesabı
Hızlandırılmış İade Sertifikası (HİS) sahibi mükelleflerin iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarının hesaplanmasında, her bir ATİK için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmadığı, tüm ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılmasının mümkün olduğu Tebliğe eklenen hükümle açıklanmıştır.
Yürürlük tarihi : 01.02.2026
8) İTUS ve HİS Sertifikalarının İptaline İlişkin Süre Değişikliği
Vergi borçlarını, vadesinde ödemediği anlaşılan mükelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gün içinde 6183 sayılı Kanunun 55 inci maddesinde öngörülen ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde 56. maddesinde öngörülen yazı tebliğ edilmekte; tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin HİS ve İTUS sertifikaları iptal edilmektedir. 57 seri no.lı Tebliğ ile Uygulama Tebliğinin (IV/B-3.) ile (IV/C-3.) bölümlerinde değişiklik yapılarak yukarıda belirtilen ödeme emri ve teminatın paraya çevrilmesi yazılarının tebliği ve ödeme süreleri yedi günden 15 güne çıkarılmıştır.
Yürürlük tarihi : 01.02.2026
*Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içerikli olup herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Özel durumunuza uygun bir uzman görüşü almaksızın bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmeyiniz. Formül YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Saygılarımızla,