KONU: Kur Korumalı Mevduat ve Katılma Hesaplarında Kurumlar Vergisi İstisnasına İlişkin Tebliğ Yayımlanmıştır
Bilindiği gibi 7352 sayılı Kanun ile Yabancı Para ve Altın Hesaplarının Türk Lirası Mevduat ve Katılma Hesaplarına Dönüştürülmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin Kurumlar Vergisi İstisnası Getirilmişti.
11.02.2022 tarihli ve 31747 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 19 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile, söz konusu istisna uygulamasının usul ve esasları belirlenmiştir.
Buna göre;
1- Kurumlar Vergisi ve kazancı bilanço usulüne göre tespit edilen gelir vergisi mükelleflerinin 31.12.2021 tarihli bilançolarında yer alan yabancı paralar ve altın hesapları ile 01.01.2022 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) açılacak işlenmiş ve hurda altın hesabı bakiyeleri bu istisna kapsamındadır. İstisna uygulanacak yabancı paralar; ABD doları, Euro ve İngiliz Sterlini cinsinden dövizleri kapsamaktadır.
2- İstisna uygulaması, TCMB tarafından yayımlanmış, Türk Lirası Mevduat ve Katılma Hesaplarına Dönüşümün Desteklenmesi Hakkında Tebliğ’ine (2021/14) göre dönüşümü yapılamayacak olan alacaklar ve verilen avanslar gibi hesaplarda izlenen yapancı paralar için söz konusu olmayacaktır.
3- İstisna temel olarak 31.12.2021 tarihli bilançolarda yer alan ve dönüşümü yapılabilecek hesapların; 01.10.2021-31.12.2021 tarihlerine isabet eden kur farklarını (17.02.2022 tarihine kadar dönüşümün yapılması şartıyla), bu hesapların 2022 yılında dönüşüme tabi olduğu anda doğan kur farklarını ve dönüşüm yapıldıktan sonra söz konusu hesaplardan elde edilen faiz gelirleri ve kar payları (dönem sonlarında tahakkuk eden kısımlar dahil) ile Merkez Bankası tarafından gerekli şartların oluşması durumunda yapılabilecek ilave ödemeleri kapsamaktadır.
31.12.2021 tarihli bilançoda gözükmekle beraber 17.02.2022 tarihinden sonra dönüşüm yapılan hesapların; 01.10.2021-31.12.2021 tarihleri arasındaki kur farklarına istisna uygulanamayacaktır. 17.02.2022 tarihinden sonra dönüşüm yapılan yabancı paralarda istisna uygulaması; 2022 yılında dönüşümün yapıldığı tarihi içeren geçici vergi döneminin başından TL mevduat ve katılma hesabının açılış tarihine kadar döneme ilişkin kur farkı geliri istisna olacaktır.
Ayrıca dönüşüm yapıldıktan sonra dönem sonları tahakkuk eden faiz gelirleri ve kar payları ile vade sonunda elde edilen faiz ve kar payı gelirleri yine istisnaya tabi olacaktır.
4- 31.12.2021 tarihli bilançonun “Bankalar Hesabında” yer alan yabancı paraların birden fazla döviz tevdiat hesabından oluşması halinde Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 14 üncü maddesi ve Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının ilgili mevzuatı çerçevesinde dönüştürülebilen döviz cinslerine ilişkin döviz tevdiat hesapları istisna tutarının belirlenmesinde birlikte dikkate alınacaktır.
5- İstisnaya konu edilecek kur farkı gelirinin tespitine münhasır olmak üzere, dönem içi döviz çıkışlarında ve istisna tutarının hesaplanmasında ilgili hesaba giriş sırası esas alınacaktır.
6- İstisna hesaplanırken dönüştürülebilir nitelikteki tüm hesapların kur farkı geliri ve gideri netleştirilecektir.
7- 31.12.2021 tarihli bilançolarda yer alan dönüştürülebilir dövizlerin sadece bir kısmının dönüştürülmesi durumunda; istisna tutarı 31.12.2021 tarihli bilançolarda yer alan dönüştürülebilir nitelikteki döviz hesaplarının 31.12.2021 tarihli TL bakiyesinin, dönüştürülen dövizin aynı tarihli TL tutarına oranlanması sonucunda bulunacak dönüşüm oranının, dönüştürülebilir nitelikteki tüm hesapların 01.10.2021-31.12.2021 arasındaki net kur farkı geliri ile çarpılması sonucunda tespit edilecektir.
8- 31.12.2021 bilançolarında yer alan altın hesapları ile bu tarihten sonra açılacak işlenmiş ve hurda altın karşılığı altın hesabı bakiyelerini 2022 yılı sonuna kadar TL mevduat ve katılma hesaplarına dönüştürenlerin, dönüşme tarihinde elde edecekleri kazançlar, dönüşüm hesabı sürecinde elde edecekleri faiz ve kar payı gelirleri ve vade sonunun da elde edecekleri gelirler istisnadır.
9- Dönüştürülen hesaplardan doğan zararlar kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Ancak 01.10.2021 – 31.12.2021 tarihleri arasında doğan dönüştürülebilir tüm hesaplara ait kur farkı gelir ve gideri, netleştirilerek istisna tutarı tespit edilecektir.
10- Dönüşüm yapılan hesaplardan vadeden önce çekim yapılması durumunda yararlanılan Kurumlar Vergisi istisnası nedeniyle zamanında mükellef adına tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi cezası ve faizi ile beraber tahsil olacaktır.
Tüm açıklamaların ve detaylı örneklerin yer aldığı söz konusu tebliğe buradan ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,