VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN 7143 SAYILI KANUN

SİRKÜLER NO: FORMÜL–2018/S–10 19.05.2018

Konu: VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI İLE BAZI KANUNLARDA

DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN 7143 SAYILI KANUN RESMİ GAZETE’DE YAYIMLANMIŞTIR

Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin 7143 sayılı kanun 18.05.2018 tarih ve 30425 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. 7143 sayılı Kanun ile ilgili detaylı açıklamalarımız aşağıdadır.

Bilgi edinilmesi rica olunur.

1. Genel Olarak Kanunda Yer Alan Düzenlemeler

Söz konusu kanun geçmiş yıllarda da yayımlanan benzer kanunlarda olduğu gibi temel olarak;

Vergi alacaklarının yeniden yapılandırılması (Madde 2, 3, 4),
Yıllık gelir vergisi, yıllık kurumlar vergisi, muhtasar beyanname ve katma değer vergisi beyanlarında matrah artırımı (Madde 5),
İşletme kayıtlarının düzeltilmesi (Madde-6),
- Ortaklardan alacaklar ve kasa hesabında yer alan yüksek bakiyelerin düzeltilmesi,
- Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede yer almayan stokların ve sabit kıymetlerin kayıtlardan çıkarılması,
- İşletmede yer aldığı halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların sabit kıymetlerin kayıtlara alınması,
SGK alacaklarının (prim borçlarının) yapılandırılması (Madde 7-8),
Yurt dışında bulunan para, altın döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ama Türkiye’de defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar ve tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların yurt dışında elde ettikleri bazı kazançların beyan ve bildirimleri hakkında düzenleme (Varlık Barışı) (Madde 10/13),

konuları yer almaktadır. Söz konusu düzenlemeler kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 18.05.2018 tarihi itibarı ile yürürlüğe girecektir.

Yapılandırmaya konu amme alacaklarında esas alınacak tarih 31.03.2018 tarihi olacaktır. 31.03.2018 tarihi ve öncesi dönemlere ait alacak asılları, alacak aslına bağlı faizler, aynı tarih öncesinde kesilmiş vergi cezaları, idari para cezaları yapılandırmaya konu olacaktır.

Sosyal Güvenlik Kurumu alacaklarında ise 2018/Mart ayı ve önceki aylar Kanun kapsamında olacaktır. Geçmiş yapılandırma kanunlarında olduğu gibi bu kanunda da temel olarak alacak aslı korunmaktadır. Gecikme faizi/Gecikme zammı yerine ise alacağın vade tarihinden Kanunun yayın tarihine kadar olan süre için Yİ-ÜFE endeksine göre bir tutar hesaplanacak ve bu tutar alacak aslı ile birlikte ödenecektir.

Mükellefler peşin ödeme yapabileceği gibi taksitler halinde ödeme de yapabilecektir. Taksitler halinde ödeme yapılması istenmesi halinde ise, taksit sayısına göre kanunda belirtilen kat sayılar uygulanmak suretiyle ödenecek tutar hesaplanacaktır.

Maliye Bakanlığı ile Sosyal Güvelik Kurumu’na bağlı tahsil dairelerine yapılacak ödemelerde kredi kartı ile ödeme imkânı geçmiş kanunlarda olduğu gibi bu kanunda da yer almaktadır.

Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31.12.2017 tarihi itibarı ile bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ile ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle düzeltebilmelerine imkân sağlanmaktadır. Bu kapsamda beyan edilen tutarlar üzerinden % 3 oranında vergi hesaplanarak beyanname verme süresi içinde ödenmesi gerekmektedir.

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar ise bir beyanname ekinde vergi dairesine bildirilecek ve genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden %10, indirimli orana tabi diğer makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanacak ve ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenecektir.

Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri, kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan emtialarını, bu kanunun yayım tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar, aynı neviden emtialara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayri safi kar oranını dikkate alarak fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebileceklerdir.

Matrah ve vergi artırımı düzenlemelerinde 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yılları kapsama alınmıştır.

Yıllık gelir vergisi veya kurumlar vergisi beyanlarında matrah artırımı yapan mükellefler, matrah artırımı yaptıkları yıllara ait zararların %50’sini 2018 ve devam eden yıllarda kazançları oluşması halinde zarar mahsubu olarak kullanamayacaklardır.

2. Başvuru Ve Taksit Ödemeleri Süreleri Tablosu

Başvuru ve taksit ödeme süreleri genel olarak aşağıdaki gibidir. Bazı özel durumlar için başvuru ve ödeme süreleri ise ilgili maddelerde ayrıca düzenlenmiştir.

	Başvuru süresi	İlk taksit ödeme süresi	Devam eden taksitler
Gelir/Kurumlar vergisi matrah artırımı	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna Kadar 31.08.2018	Kanunun yayın tarihini izleyen dördüncü ayın sonu 30.09.2018	İkişer aylık dönemler halinde azami altı eşit taksit
KDV beyanlarında vergi artırımı	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna Kadar 31.08.2018	Kanunun yayın tarihini izleyen dördüncü ayın sonu 30.09.2018	İkişer aylık dönemler halinde azami altı eşit taksit
Gelir ve kurum stopajları (Muhtasar beyanname) vergi artırımı	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar 31.08.2018	Kanunun yayın tarihini izleyen dördüncü ayın sonu 30.09.2018	İkişer aylık dönemler halinde azami altı eşit taksit
İşletmede yer alan ama kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaş	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar 31.08.2018	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar (Başvuru/beyan süresi içinde) 31.08.2018	Taksit yok. Hesaplanan vergi beyan/başvuru süresi içinde ödenecektir 31.08.2018
Kayıtlarda yer alan ama işletmede yer almayan stoklar	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar 31.08.2018	Hesaplanan KDV'nin ilk taksiti beyanname verme süresi içinde (Kanunun yayın tarihini izleyen 3. ay sonuna kadar) 31.08.2018	Beyanname verme süresini takip eden 2. ve 4. ayda (eczaneler hesaplayacakları verginin tamamını beyanname süresi içinde ödeyecek)
Ortaklardan alacaklar ve kasa hesabı düzeltimi	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar 31.08.2018	Hesaplanan vergi beyanname verme süresi içinde (Kanunun yayın tarihini takip eden 3. ay sonuna kadar)31.08.2018	Taksit yok. Hesaplanan vergi beyan/başvuru süresi içinde ödenecektir 31.08.2018
SGK alacaklarının yapılandırılması	Kanunun yayın tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar 31.07.2018	Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonu 31.08.2018	İkişer aylık dönemler halinde azami 18 eşit taksit
Vergi alacaklarının yapılandırılması	Kanunun yayın tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar 31.07.2018 İnceleme ve tarhiyat safhasındaki alacaklarda, ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde (Kanunun yayın tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar tebliğ edilen ihbarnamelerde ikinci ayın sonuna kadar başvurulmalı; eğer süre 30 günden az ise 30 gün içinde başvurulmalıdır.)	Kanunun yayın tarihini izleyen dördüncü ayın sonu 30.09.2018 İnceleme ve tarhiyat safhasındaki alacaklarda ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte (Kanunun yayın tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar tebliğ edilen ihbarnamelerde ilk taksit Kanunun yayın tarihini takip eden 4. aydan itibaren başlar)	İkişer aylık dönemler halinde azami 18 eşit taksit İnceleme ve tarhiyat safhasındaki alacaklarda ilk taksiti takiben ikişer aylık dönemlerde altı eşit taksit (Kanunun yayın tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar tebliğ edilen ihbarnamelerde ilk taksiti takiben ikişer aylık dönemler halinde 6 eşit taksitte)

Kanun oldukça detaylı düzenlemeler içermektedir. Borçlarını yapılandırmak, işletme kayıtlarını düzeltmek ya da matrah artırımında bulunmak isteyen mükelleflerin mutlaka mali müşavirleri ile konuyu görüşüp değerlendirmeleri ve sonrasında işlem yapmalarını önemle tavsiye ederiz.

Yukarıda özet olarak belirttiğimiz konuların detay açıklamaları aşağıda yer almaktadır. Kurumların kendi mevzuatları ile ilgili maddelere dair uygulama usul ve esaslarını belirleyecekleri tebliğ ve genelgelerin yayımlanmasından sonra düzenlemeler tam olarak netlik kazanacaktır.

3. Alacakların Yapılandırılması

3.1. Kapsam

Kanun kapsamına giren yapılandırılması mümkün kamu alacaklarının kapsamı oldukça geniştir. Kanunun ilk maddesinde bunlar detaylı bir şekilde sayılmıştır.

Yapılandırmaya konu alacakların ait olduğu idareler; Maliye Bakanlığı, Gümrük ve

Ticaret Bakanlığı, Sosyal Güvenlik Kurumu, il özel idareleri, belediyeler, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı şeklinde düzenlenmiştir.

Yapılandırmaya konu alacaklar; vergiler ve vergi cezaları, bazı idari para cezaları, ecrimisil ile öğrenim ve katkı kredisi gibi bazı kamu alacakları, gümrük vergileri ve bu vergiye ilişkin idari para cezaları, sigorta primleri, topluluk sigortası primleri, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi ile bu alacaklara ilişkin her türlü faiz, zam, gecikme zammı, gecikme faizi, cezai faiz, gecikme cezası gibi fer’i alacaklar şeklinde düzenlenmiştir.

Aşağıda Maliye Bakanlığı, Gümrük Bakanlığı ve Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından takip ve tahsil edilen vergi ve prim alacakları açısından kanun kapsamına girecek alacakların yapılandırılmasına yer verilmektedir.

3.1.1. Vergi Usul Kanunu kapsamına giren alacaklar

31/3/2018 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere ait, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları (31/3/2018 tarihinden sonra ödenmesi gereken gelir vergisi taksitleri ile gelir veya kurumlar vergisine mahsuben 2018 yılında ödenmesi gereken geçici vergi hariç),

2018 yılına ilişkin olarak 31/3/2018 tarihinden (bu tarih dahil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları (2018 yılı için tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisi ikinci taksiti hariç),