KONU: Yatırım Teşvik Belgesine Bağlanan Harcamalar İçin İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Değişiklikler İçeren Tebliğ Yayımlanmıştır
04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 24) yayımlanmıştır.
Söz konusu Tebliğ’de, 7555 sayılı Kanununun kapsamında Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup yapılan açıklamalar KVK’nın 32/A maddesi’ nde hükme bağlandığı üzere yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançların daha düşük oranda kurumlar vergisine tabi tutulmasına yöneliktir.
Buna göre; Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 20/07/2025 tarihli ve 7555 sayılı Kanunun 18. maddesiyle değiştirilen 32/A maddesinde, kurumlar vergisi oranının, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi %60 indirimli olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu kez, 04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 24 seri no.lı Tebliğ ile 7555 sayılı Kanun’la indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yapılan değişiklikler hakkında açıklamalarda bulunulmuştur.
Yapılan değişikliklerin yürürlük tarihi, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihi olarak belirlenmiştir. Buna göre, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemine ilişkin sınırlama, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) alınan yatırım teşvik belgeleri yönünden geçerli olacaktır.
On yıllık süreye yönelik sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı dikkate alınacaktır.
Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınamaz. Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.
Değişiklik Tebliği’nde indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi; yatırımın kısmen veya tamamen tamamlandığı ve yatırımdan kazanç elde edildiği dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecek kurumlar vergisi matrahının ortaya çıktığı ilk hesap dönemi olarak kabul edilmiştir.
Bilindiği üzere eski uygulamada sadece yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmakta işletme döneminde ise diğer faaliyetten elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulaması son bulmaktaydı.
Yeni uygulamada “yatırım dönemi-işletme dönemi” ayrımına son verilmiş ve mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımları dolayısıyla diğer faaliyetlerinden elde edecekleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatabileceği süre, yatırım dönemi ve işletme dönemi ayrımı yapılmaksızın indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil 4 hesap dönemi olarak sınırlandırılmıştır.
Yeni uygulamada; belgeye kayıtlı yatırım harcamasının yatırım katkı oranı ile çarpılması sonucunda bulunan tutarın %50’si ile fiili harcamanın yatırıma katkı oranı ile çarpılması sonucunda bulunan tutardan küçük olan tutarın matrahı, diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak indirimli kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
Vergi indirim oranı tüm yatırımlar için sabit olarak %60 olarak 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı belirlenmiştir.
Birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilecektir.
Söz konusu tebliğe buradan ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,
*Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içerikli olup herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Özel durumunuza uygun bir uzman görüşü almaksızın bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmeyiniz. Formül YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.